سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 Characteristics of Audit Firms and the Readability of Key Audit Matters ویژگی‌های موسسه حسابرسی و خوانایی بند مسائل عمده حسابرسی 193 234 252368 10.22034/arfr.2026.574478.2238 FA محسن ختن لو استادیار، گروه حسابداری، دانشکده علوم اقتصادی و اجتماعی، دانشگاه بوعلی‌سینا، همدان، ایران. 0000-0002-9772-4325 مهدی کاظمی علوم گروه حسابداری، دانشکده علوم اقتصادی و اجتماعی، دانشگاه بوعلی‌سینا، همدان، ایران. 0009-0000-7252-5189 مینا قاسمی کارشناسی ارشد، گروه حسابداری، موسسه آموزش عالی الوند، همدان، ایران. Journal Article 2026 02 07 Since 2023 and in accordance with the new Auditing Standard No. 701, audit reports have included a new section titled Key Audit Matters (KAMs), introduced to enhance transparency in audit reporting. Achieving transparency requires that audit reports be understandable and readable. Therefore, the purpose of this study is to examine the effect of audit firm characteristics on the readability of Key Audit Matters. Data were collected from 230 companies listed on the Tehran Stock Exchange (460 firm‑year observations) during the period 2023–2024. The research hypotheses were tested using panel data analysis. The findings, using the Flesch Readability Index to measure the readability of KAMs, indicate that audit firm size, audit firm tenure, auditor change, and auditor industry specialization have a positive and significant effect on the readability of Key Audit Matters. However, audit report lag, busy season, and gender diversity among audit firm partners have no significant impact. Robustness tests using alternative readability indicators (such as document length and number of pages) confirmed the results. This is particularly important in less developed markets such as Iran, where limited research has been conducted. The study’s theoretical contribution lies in confirming and extending the literature on how audit firm characteristics affect the readability of KAMs, while also providing practical guidance for companies, auditors, and policymakers to improve transparency and financial reporting quality. The use of multiple readability indicators further strengthens the robustness of the findings and enhances their practical applicability. از سال 1401 و بر اساس استاندارد جدید 701 حسابرسیِ ایران، گزارش‌های حسابرسی با اضافه شدن بند مسائل عمده حسابرسی و با هدف بهبود شفافیت توسط حسابرسان تهیه شده است. به منظور دستیابی به شفافیت، قابلیت‌فهم و خوانایی در گزارش‌های حسابرسی حائز اهمیت است. بنابراین هدف این پژوهش بررسی تاثیر ویژگی‌های موسسه حسابرسی بر خوانایی بند مسائل عمده حسابرسی است. داده‌های 230 شرکت پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران (460 مشاهده)، طی دوره زمانی 1401 تا 1402 جمع‌آوری و فرضیه‌های پژوهش با استفاده از داده‌های ترکیبی آزمون شد. یافته‌های پژوهش با استفاده از شاخص فلش جهت سنجش خوانایی مسائل عمده حسابرسی نشان داد؛ اندازه موسسه حسابرسی، دوره تصدی موسسه حسابرسی، تغییر حسابرس و تخصص حسابرس در صنعت تاثیر مثبت و معناداری بر خوانایی مسائل عمده حسابرسی دارند. با این حال تاخیر گزارش حسابرسی، فصل شلوغی موسسه حسابرسی و تنوع جنسیتی شرکای موسسه حسابرسی تاثیر معناداری بر خوانایی مسائل عمده حسابرسی ندارند. آزمون‌های استحکام با استفاده از شاخص‌های مختلف (طول سند، تعداد صفحات) نتایج را تأیید کردند.این پژوهش از نظر نظری، با تأیید و گسترش ادبیات مربوط به تأثیر ویژگی‌های موسسه حسابرسی بر خوانایی مسائل عمده حسابرسی و با ارائه راهنمایی‌هایی برای شرکت‌ها، حسابرسان و سیاست‌گذاران در راستای بهبود شفافیت و کیفیت گزارشگری مالی، ارزشمند است. استفاده از شاخص‌های چندگانه برای سنجش خوانایی نیز استحکام یافته‌ها را تقویت کرده و کاربرد عملی آن‌ها را افزایش داده است. https://www.arfr.ir/article_252368_9c55af2462cbb74f3a649bbc64192a1e.pdf