سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 The Effect of Behavioral Strains, Management Ability and Motivation on Operational Efficiency during the Company's Life Cycle اثر سویه‌های رفتاری، توانایی و انگیزه مدیریت بر کارایی عملیاتی در طی چرخه عمر شرکت 7 44 230233 10.22034/arfr.2025.230233 FA بهروز بادپا استادیار، گروه حسابداری، دانشکده ادبیات و علوم انسانی، دانشگاه ایلام، ایلام، ایران. 0000-0002-1048-0787 سهراب استا استادیار، گروه حسابداری، دانشکده ادبیات و علوم انسانی، دانشگاه ایلام، ایلام، ایران. شکوه ایاز دانشجوی کارشناسی ارشد حسابداری، دانشکده ادبیات و علوم انسانی، دانشگاه ایلام، ایلام، ایران. Journal Article 2024 02 12 Operational efficiency is the foundation of the company's strategic goals, and customer satisfaction and increasing shareholder wealth depend on the company's operational efficiency. On the other hand, different companies and institutions follow a certain policy according to each stage of their life cycle, and management factors have an impact on important management decisions and, as a result, on the growth and operational efficiency of the company; Therefore, the effect of behavioral strains, management ability and motivation on the operational efficiency of companies listed in the Tehran Stock Exchange during the life cycle was investigated. In terms of purpose, this research is applied, and in terms of data collection method, it is a descriptive-correlational research. Also, systematic exclusion sampling method (screening) was used to select the sample, and finally the data of 152 companies were analyzed in the six-year period from 2017 to 2023 (912 company-years). To test hypotheses using panel data method, multivariable regression with fixed effects estimation method was used. The results of the study at the 95% confidence level showed that the company's life cycle (maturity stage) moderates the relationship between management characteristics, including managers' overconfidence, managers' myopia, CEO tenure and management ability, with the company's operational efficiency. Also, while the management reward has a positive and significant effect on the company's operational efficiency, but the company's life cycle does not moderate this relationship. کارایی عملیاتی زیربنای اهداف استراتژیک شرکت محسوب می‌شود و رضایت مشتری و افزایش ثروت سهامداران به کارایی عملیاتی شرکت بستگی دارد. از طرفی، شرکت‌ها و مؤسسات مختلف با توجه به هر مرحله از چرخه عمر خود خطمشی معینی را دنبال می‌کنند و عوامل مدیریتی بر تصمیمات مهمی که مدیریت اتخاذ می‌کند و در نتیجه بر رشد شرکت و کارایی عملیاتی آن تأثیر دارد؛ بر این اساس، در پژوهش حاضر به بررسی اثر سویه‌های رفتاری، توانایی و انگیزه مدیریت بر کارایی عملیاتی شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس اوراق تهران در طی چرخه عمر پرداخته شد. پژوهش حاضر از نظر هدف، کاربردی و از نظر روش گردآوری داده‌ها در گروه پژوهش‌های توصیفی- همبستگی قرار دارد. همچنین، به‌منظور انتخاب حجم نمونه از روش نمونه‌گیری حذف سیستماتیک (غربالگری) استفاده شد که با توجه به شروط در نظر گرفته شده، در نهایت 152 شرکت در دوره زمانی شش‌ساله از سال 1396 تا 1401 (912 سال-شرکت) مورد تجزیه و تحلیل قرار گرفتند. برای آزمون فرضیه‌ها با استفاده از روش داده‌های پانلی (تابلویی)، از روش‌ رگرسیون چندمتغیره–اثرات ثابت بهره گرفته شد. نتایج به‌دست آمده در این مطالعه در سطح اطمینان 95 درصد نشان داد چرخه عمر شرکت (مرحله بلوغ) رابطه بین ویژگی‌های مدیریتی شامل بیش‌اعتمادی مدیران، نزدیک‌بینی مدیران، دوره ‌تصدی مدیرعامل و توانایی‌ مدیریت را با کارایی عملیاتی شرکت تعدیل می‌کند. هم‌چنین نتایج نشان داد در حالی‌که پاداش مدیریت بر کارایی ‌عملیاتی شرکت تأثیر مثبت و معناداری دارد، اما چرخه عمر شرکت این رابطه را تعدیل نمی‌کند.

https://www.arfr.ir/article_230233_5af7d2c94cb126b9cd5b485c4a0732fc.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 A study on the model of job self-efficacy in the accounting profession: An extension of the interpretive matrix theory and content analysis جستاری بر مدل خودکارآمدی شغلی در حرفه حسابداری: بسط نظریه ماتریس تفسیری و تحلیل مضمون 45 87 230235 10.22034/arfr.2025.497278.2108 FA سارا زارعی دانشجوی دکتری گروه حسابداری ، واحد کاشان، دانشگاه آزاد اسلامی، کاشان، ایران. میثم عرب زاده دانشیار گروه حسابداری، واحد کاشان، دانشگاه آزاد اسلامی کاشان، ایران 0000-0001-6000-7827 مهدی صفری گرایلی دانشیار گروه حسابداری، واحد بندرگز، دانشگاه آزاد اسلامی، بندرگز، ایران. علی اکبر فرزین فر استادیار گروه حسابداری ، واحد کاشان،دانشگاه آزاد اسلامی، کاشان ،ایران محمدرضا محققی استادیار گروه حسابداری ، واحد کاشان،دانشگاه آزاد اسلامی، کاشان ،ایران Journal Article 2025 01 01 The present study deals with thematic analysis of accountants' job self-efficacy. This study identifies the themes of the study through thematic analysis. The statistical population of the study consisted of 14 accounting experts in 1403 who were selected based on the purposive sampling method with a snowball approach. The results of the study in the qualitative section showed 3 overarching themes (individual mechanisms in enhancing job self-efficacy, social mechanisms in enhancing job self-efficacy, and structural mechanisms in enhancing job self-efficacy), 7 organizing themes (individual beliefs in self-efficacy, stimulation of professional behavior, institutional factors and infrastructure, social identity of the job, organization's rules and regulations, structured training, and weakness of accounting foundation education) and 29 basic themes. Next, with the aim of measuring the reliability of the identified organizing themes, to explain them in the context of accountants' job self-efficacy, Delphi analysis was used, and based on the average evaluation of the first and second phases of Delphi, it was determined that all dimensions were confirmed, and in this way, the possibility of measuring them through interpretive structural analysis was provided; therefore, based on the fourth research question, an attempt was made to determine the most effective themes of the accountants' job self-efficacy model. In the analysis of the obtained results, it should be stated that, as was determined in the model, institutional factors and infrastructure were the most effective themes of the accountants' job self-efficacy model. مطالعه حاضر به تحلیل تماتیک خودکارآمدی شغلی حسابداران می‌پردازد. این مطالعه از طریق تحلیل مضمون نسبت به شناسایی مضامین مطالعه با استفاده از واکاوی پژوهش‌های قبلی و مصاحبه با خبرگان اقدام می‌نماید. در بخش کمی، بر اساس مدل‌سازی ساختاری تفسیری، تأثیرگذارترین ابعاد خودکارآمدی شغلی حسابداران تعیین گردند. جامعه آماری پژوهش شامل 14 نفر از خبرگان و اساتید دانشگاهی باتجربه حرفه‌ای در حوزه حسابداری و گزارشگری مالی، همچنین اعضای کمیته تدوین استانداردهای حسابداری در سال 1403 بودند که بر اساس روش نمونه‌گیری هدفمند با رویکرد گلوله‌برفی انتخاب شدند. نتایج مطالعه در بخش کیفی، نشان‌دهندة 3 مضمون فراگیر(مکانیزم‌های فردی در تقویت خودکارآمدی شغلی، مکانیزم‌های اجتماعی در تقویت خودکارآمدی شغلی و مکانیزم‌های ساختاری در تقویت خودکارآمدی شغلی)،7 مضمون سازمان‌دهنده(باورهای فردی خودکارآمدی، تحریک رفتار حرفه‌ای، عوامل نهادی و زیر ساخت ها، هویت اجتماعی شغل، قوانین و مقررات سازمان، آموزش‌های ساختاریافته و ضعف آموزشی مبنای حسابداری) و 29 مضمون پایه بود. در ادامه باهدف سنجش پایایی مضامین سازمان‌دهنده شناسایی شده، جهت تبیین آن در بستر خودکارآمدی شغلی حسابداران، از تحلیل دلفی بهره برده شد و بر اساس ارزیابی میانگین فاز اول و دوم دلفی، مشخص گردید تمامی ابعاد، مورد تأیید قرار گرفتند و از این طریق امکان سنجش آن از طریق تحلیل ساختاری تفسیری مهیا گردید؛ لذا بر اساس سوال چهارم پژوهش تلاش شد تا تأثیرگذارترین مضامین الگوی خودکارآمدی شغلی حسابداران مشخص گردد. در تحلیلِ نتیجه کسب شده باید بیان نمود، همانطور که در مدل مشخص گردید، عوامل نهادی و زیر ساخت‌ها اثربخش‌ترین مضمون الگوی خودکارآمدی شغلی حسابداران بود.

https://www.arfr.ir/article_230235_110752dad9d4c7d380771c4e43f698f4.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 The impact of oil price uncertainty on audit fees: evidence from energy industries. تأثیر نااطمینانی قیمت نفت بر حق‌الزحمه حسابرسی: شواهدی از صنایع فعال در حوزۀ انرژی. 89 118 230237 10.22034/arfr.2025.486952.2089 FA سجاد نقدی دانشگاه تبریز سبا محمدی دانشگاه تبریز الهه سلمانزاده اقدم دانشگاه تبریز 0009-0000-1041-1557 علیرضا فضل زاده دانشگاه تبریز وحید احمدیان دانشگاه تبریز Journal Article 2024 11 03 Considering the significant effect of oil price uncertainty on economic growth and companies' planning for the future, the main purpose of this study is to investigate the effect of oil price uncertainty on the audit fees of companies listed in Tehran Securities & Exchange. In terms of data collection, this research is among quantitative research and in terms of its purpose, it is fundamental. In this regard, the data of 62 firms listed in Tehran Securities & Exchange from energy industry during 2012-2022 selected as statistical samples. Multiple linear regression of random effects model was used for statistical analysis. According to the findings, oil price uncertainty positively affects the audit fees, this means that auditors tend to associate risks with uncertain external factors such as oil price. The empirical evidence primarily supports our view of the “risk effect” rather than the perspective of “bargaining power. The findings indicate that oil price uncertainty as a measure of a client’s business risk has a positive and significant effect on audit fees. Auditors react to the financial situation of companies that face oil price uncertainty and this event leads to a change in auditors' behavior and an increase in audit fees. The results show that oil price uncertainty as a potential risk factor can affect auditors' perceived risk auditors assess the risk as high and therefore, to control the risks in these firms try to increase fundamental tests and audit procedures, which in turn increases the audit fee. با توجه به تأثیر قابل‌توجه نااطمینانی قیمت نفت بر رشد اقتصادی و برنامه‌ریزی شرکت‌ها برای آینده، هدف اصلی پژوهش حاضر بررسی اثرگذاری نااطمینانی قیمت نفت بر حق الزحمه حسابرسی شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران است. این پژوهش از نظر گردآوری داده در زمره پژوهش‌های کمی قرار می‌گیرد و از نظر هدف، کاربردی است. در همین راستا، داده‌های 62 شرکت از صنایع فعال در حوزه انرژی طی بازه زمانی 1391 تا 1401 انتخاب شده‌‌اند. برای تجزیه و تحلیل آماری از رگرسیون خطی چندگانه مدل اثرات تصادفی استفاده شده است. نتایج آزمون فرضیه‌های پژوهش نشان می‌دهد نااطمینانی قیمت نفت بر حق‌الزحمه حسابرسی اثرات مثبت و معناداری دارد. همچنین نتایج آزمون پژوهش، تاثیر مثبت اندازه شرکت و تورم را به طور معناداری تأیید می‌کند. مواجهه با نااطمینانی قیمت نفت به‌عنوان عامل ریسک سیستمی می‌تواند بر ریسک درک شده‌ حسابرسان اثر گذارد و این رخداد تغییر رفتار حسابرسان در فرآیند حسابرسی و تغییر حق‌الزحمه‌ حسابرسی را به دنبال دارد. بنابراین، در زمان نااطمینانی قیمت نفت حسابرسان جهت کنترل ریسک‌ها در شرکت‌های صاحبکار ‏‌سعی می‌کنند دامنه، حجم و فرآیندهای حسابرسی را افزایش دهند که این موارد افزایش حق‌الزحمه‌ حسابرسی را به همراه دارد. این یافته‌ها نشان می‌دهد که حسابرسان باید تأثیر نااطمینانی قیمت نفت را در ارزیابی ریسک حسابرسی و تصمیمات قیمت‌گذاری بگنجانند.

https://www.arfr.ir/article_230237_8a5f523c6f9dee2f1684021b422a27fd.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Investigating the relationship between change in forward looking disclosure and firm value in well and poor performing Firms with a static and dynamic approach بررسی رابطه بین تغییرات افشای آینده‌نگر و ارزش شرکت‌ها با عملکرد متفاوت خوب و ضعیف با رویکرد ایستا و پویا 119 152 230238 10.22034/arfr.2025.395579.1924 FA اکرم تفتیان دانشیار، گروه حسابداری، واحد یزد، دانشگاه آزاد اسلامی، یزد، ایران. 0000-0001-8627-3461 Journal Article 2023 05 02 Forward-looking forecasts made by managers are dependent on the company's earnings performance, which in turn may affect the quality of managers' forecasts for forward-looking information disclosure. The main objective of this study is to investigate the relationship between changes in forward-looking information disclosure and the value of companies with good and poor performance. For this purpose, 178 companies listed on the Tehran Stock Exchange between 2013 and 2023 were selected using the systematic elimination method, and in order to increase the degree of confidence in the results of hypothesis testing, static and dynamic panel data regression methods were used. According to the research findings, in both static and dynamic cases, the variable of change in forward-looking information disclosure has a positive and significant effect on the value of the company with two criteria (Q-Tobin and adjusted Q-Tobin). Also, changes in forward-looking information disclosure have a significant effect on Q-Tobin and adjusted Q-Tobin with good and poor performance in both models. The annual disclosure and modification of forward-looking information, or the failure to disclose and modify it, has consequences for companies and managers of both well-performing and poorly-performing companies. Despite the requirement for companies to disclose forward-looking information in accordance with the Executive Order on Disclosure of Information by Listed Companies, managers with various motivations may change or not change the annual disclosure of forward-looking information. پیش‌بینی های آینده نگر انجام شده توسط مدیران، منوط به عملکرد سود شرکت است که به نوبه خود ممکن است کیفیت پیش‌بینی های مدیران را برای افشای اطلاعات آینده نگر تحت تأثیر قرار دهد. هدف اصلی پژوهش حاضر بررسی ارتباط بین تغییر افشای اطلاعات آینده ‌نگر و ارزش شرکت ‌ها با عملکرد خوب و ضعیف است. برای این منظور، 178 شرکت پذیرفته ‌شده در بورس اوراق بهادار تهران در بازه زمانی سال‌های 1392 تا 1402 با روش حذف سیستماتیک انتخاب شدند و به ‌منظور افزایش درجه اطمینان نسبت به نتایج حاصل از آزمون فرضیات، از روش رگرسیون داده‌های تابلویی ایستا و پویا استفاده‌ شد. طبق یافته‌های پژوهش، در دو حالت ایستا و پویا متغیر تغییر افشای اطلاعات آینده‌نگر تأثیر مثبت و معنی‌داری بر ارزش شرکت با دو معیار (کیوتوبین و کیوتوبین تعدیل‌شده) دارد. همچنین تغییر در افشای اطلاعات آینده ‌نگر برکیوتوبین و کیوتوبین تعدیل شده با عملکرد خوب و ضعیف در هر دو الگو تأثیر معنی‌داری دارد. افشا و تغییر سالانه اطلاعات آینده‌نگر یا عدم افشا و عدم‌تغییر آن تبعاتی برای شرکت‌ها و مدیران شرکت‌های با عملکرد خوب و ضعیف دارد. علیرغم الزام شرکت‌ها به افشای اطلاعات آینده‌نگر مطابق دستورالعمل اجرایی افشای اطلاعات توسط شرکت‌های بورسی، مدیران باانگیزه‌های مختلفی ممکن است به تغییر سالانه افشای اطلاعات آینده‌نگر و یا عدم‌تغییر در آن اقدام نمایند.

https://www.arfr.ir/article_230238_127886fb77ed0abd89f224d1586df476.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Investigating the Effect of Anarchist Accounting Functions on the Firm Accountability of Tehran Stock Exchange بررسی تأثیر کارکردهای حسابداری آنارشیستی بر پاسخگویی شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران 153 195 230239 10.22034/arfr.2025.519714.2147 FA محمد ربیعی گروه حسابداری، واحد گرگان، دانشگاه آزاد اسلامی، گرگان، ایران منصور گرکز گروه حسابداری، واحد گرگان، دانشگاه آزاد اسلامی، گرگان، ایران علیرضا حسن ملکی گروه حسابداری، واحد بندرگز، دانشگاه آزاد اسلامی، بندرگز، ایران 0000-0001-9659-9932 علیرضا معطوفی گروه حسابداری، واحد گرگان، دانشگاه آزاد اسلامی، گرگان، ایران Journal Article 2025 04 28 One of the theories that emerged in the midst of paradigm shifts in the humanities alongside other economic theories such as Marx's in opposition to pure authoritarianism, and which has now entered other areas of the humanities, such as accounting, is the theory of anarchism. The Purpose of this research is investigating the effect of anarchist accounting functions on the firm accountability of Tehran Stock Exchange. Given the nature of the study based on testing the research hypothesis, the instrument used in this study is a questionnaire. The standard Bovens (2005) questionnaire was used to measure the company's responsiveness. However, due to the novelty of the independent variable (bronze) of the present study, namely anarchist accounting functions, the questionnaire had to be created. For this reason, in the qualitative phase of the study, efforts were made to identify the context of this pivotal phenomenon through grounded theory. Therefore, during 14 interviews with experts and three coding stages, an attempt was made to use the identified categories and core components as the basis for creating a researcher-made questionnaire. Finally, partial least squares analysis (PLS) was used to test the research hypothesis. The results showed that anarchist accounting functions have a positive and significant effect on corporate accountability. The obtained result indicates that the development of advanced accounting approaches such as anarchist accounting, which, with awareness of external needs, are in an effort to create equality and oppose the pure powerism of the monopolistic corporate structure, have higher capacities in accountability. یکی از نظریه‌هایی که در بحبوحه‌ی تحولات پارادایمی دانش علوم انسانی در کنار نظریه‌های دیگر اقتصاد مثل «مارکس» در برابر ضدّیت با قدرت‌گرایی صِرف، ظهور یافت و امروزه پا به عرصه‌های دیگر علوم انسانی، همچون دانش حسابداری گذاشته است، نظریه آنارشیسم می‌باشد. هدف این مطالعه بررسی تأثیر کارکردهای حسابداری آنارشیستی بر پاسخگویی شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران می باشد. باتوجه به ماهیت مطالعه مبنی بر آزمون فرضیه پژوهش، اَبزار مورد استفاده در این مطالعه، پرسشنامه می‌باشد که برای سنجش پاسخگویی شرکت از پرسشنامه استاندارد بوونز (٢٠05) بهره شده است، اما بدلیل بدیع بودن متغیرِ مستقل (برونزا) مطالعه حاضر یعنی کارکردهای حسابداری آنارشیستی، پرسشنامه می‌بایست ساخته می‌شد. به همین دلیل در فاز کیفی مطالعه از طریق نظریه داده بنیاد، نسبت به شناسایی زمینه‌های این پدیده محوری اقدام شد. لذا طی 14 مصاحبه انجام شده با خبرگان و سه مرحله کدگذاری، تلاش شد تا مقوله‌ها و مولفه‌های محوری شناسایی شده، مبنای ایجاد پرسشنامه محقق ساخت قرار گیرند. در نهایت جهت آزمون فرضیه پژوهش نیز از تحلیل حداقل مربعات جزئی (PLS) بهره برده شد. نتایج نشان داد، کارکردهای حسابداری آنارشیستی بر پاسخگویی شرکت‌ها تأثیر مثبت و معناداری دارد. نتیجه کسب شده حاکی از این موضوع است که، توسعه‌ی رویکردهای حسابداری پیشرفته همچون حسابداری آنارشیستی که با آگاهی از نیازهای بیرونی، در تلاش برای ایجاد برابری و ضدّیت با قدرت‌گرایی صِرف ساختار شرکت‌های انحصارگرا هستند، از ظرفیت‌های بالاتری در پاسخگویی برخوردار می‌باشند.

https://www.arfr.ir/article_230239_db8fb80562b4a9d9ef49c670ab50d027.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Investigating the relationship between managerial short-termism and corporate social responsibility performance: the moderating role of corporate governance and ownership structure بررسی رابطه نگرش کوتاه‌مدت مدیریتی و عملکرد مسئولیت‌پذیری اجتماعی شرکتی: نقش تعدیلی راهبری شرکتی و ساختار مالکیت 197 244 230240 10.22034/arfr.2025.503890.2117 FA یاسر شیرزادی استادیار، گروه حسابداری، دانشگاه پیام نور، تهران، ایران 0000-0002-3334-0656 کاوه پرندین استادیار، گروه حسابداری، دانشگاه پیام نور، تهران، ایران پروانه مطیع استادیار، گروه حسابداری، دانشگاه پیام نور، تهران، ایران 0000-0002-4426-6084 یاسر خسروی پور کارشناسی ارشد، گروه حسابداری، واحد بروجن، دانشگاه آزاد اسلامی، تهران، ایران Journal Article 2025 02 02 Today, social responsibility is recognized as an essential and unavoidable activity within the organizational structure of companies, and various factors influence its performance level. Therefore, the aim of this research is to examine the moderating role of corporate governance and ownership structure in the relationship between managerial short-termism and social responsibility performance. The statistical population of the research consists of companies listed on the Tehran Stock Exchange. The hypotheses were tested using a sample of 720 firm-year over the period from 2018 to 2023. The results research indicate that managerial short-termism significantly has a negative impact on social responsibility performance. Furthermore, the findings suggest that strong corporate governance and non-state ownership play a crucial role in mitigating this negative impact. The results indicate that the motivation for engaging in social responsibility activities is a determining factor in the direction and intensity of the impact of managerial short-termism on social responsibility. The findings suggest that short-termism, in itself, does not necessarily have a positive or negative effect on social responsibility; rather, the motivation behind these activities determines its impact. Additionally, attention to the components of corporate governance and ownership structure can be used as an effective strategy to enhance social responsibility within organizations. امروزه مسئولیت‌پذیری اجتماعی به‌عنوان یک فعالیت ضروری و اجتناب‌ناپذیر در ساختار سازمانی شرکت‌ها شناخته می‌شود که عوامل متعددی بر سطح عملکرد آن تأثیر می‌گذارند. بنابراین هدف این پژوهش، بررسی نقش تعدیلگری راهبری شرکتی و ساختار مالکیت در رابطه میان نگرش کوتاه‌مدت مدیریتی و عملکرد مسئولیت‌پذیری اجتماعی است. جامعه آماری پژوهش، شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران هستند. آزمون فرضیه‌های پژوهش، با استفاده از نمونه آماری شامل 720 سال- شرکت شرکت در بازه زمانی 1397 تا 1402 انجام گرفت. نتایج پژوهش نشان می دهد که نگرش کوتاه‌مدت مدیران به‌طور معناداری بر عملکرد مسئولیت‌پذیری اجتماعی تأثیر منفی دارد. علاوه بر این، یافته‌ها حاکی از آن است که متغیر راهبری شرکتی قوی و مالکیت غیردولتی نقش مهمی در تضعیف این تأثیر منفی ایفا می‌کنند. نتایح بیانگر آن است که انگیزه برای انجام فعالیت‌های مسئولیت‌پذیری اجتماعی عاملی تعیین‌کننده در جهت و شدت تأثیر نگرش مدیریتی بر مسئولیت‌پذیری اجتماعی است. یافته‌ها نشان می‌دهند که نگرش کوتاه‌مدت به خودی خود الزاماً تأثیر مثبت یا منفی بر مسئولیت پذیری اجتماعی ندارد، بلکه انگیزه پشت این فعالیت‌های تأثیر آن را مشخص می‌کند. از طرفی توجه به مولفه‌های راهبری شرکتی و ساختار مالکیت می‌تواند به‌عنوان یک استراتژی مؤثر در راستای ارتقاء مسئولیت‌پذیری اجتماعی در سازمان‌ها مورد استفاده قرار گیرد.

https://www.arfr.ir/article_230240_b4d3e464275debf7061e99990504b894.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 The Moderating Role of CEO Power in the Effect of Earnings Management and Business Strategy on Bankruptcy Risk نقش تعدیلگر قدرت مدیر‌عامل در تأثیر مدیریت سود و استراتژی‌ تجاری بر ریسک ورشکستگی 245 285 230241 10.22034/arfr.2025.523852.2153 FA امین بلوری مربی،گروه حسابداری،دانشگاه پیام نور،تهران،ایران. 0000-0001-6362-0758 مسعود بختیاری استادیار،گروه حسابداری،دانشگاه پیام نور،تهران،ایران. 0000-0002-8933-8969 Journal Article 2025 05 16 The aim of the present research is to examine the impact of earnings management and business strategy on bankruptcy risk, with an emphasis on the role of CEO power. This research is descriptive in nature and method, and based on its objective, it is an applied study categorized as descriptive and of the causal-explanatory type. In conducting this research, 852 company-year observations over a six-year period from 2018 to 2023 were selected. Logistic regression was used to test the hypotheses for acceptance or rejection, employing Eviews software. The results showed that earnings management has a positive and significant effect on a company’s bankruptcy risk. Furthermore, business strategy also has a positive and significant effect on bankruptcy risk. Additionally, the findings indicated that CEO power has a negative and significant moderating effect on the relationship between earnings management and bankruptcy risk. CEO power also has a negative and significant moderating effect on the relationship between business strategy and bankruptcy risk. هدف پژوهش حاضر، بررسی تأثیر مدیریت سود و استراتژی تجاری بر ریسک ورشکستگی با تأکید بر نقش قدرت مدیرعامل است. این پژوهش ازنظر ماهیت و روش، توصیفی و ازنظر هدف، یک پژوهش کاربردی بوده و در ردیف مطالعات توصیفی و از نوع علی- پس رویدادی گنجانده می‌شود. در مسیر انجام این پژوهش، 852 سال- شرکت برای دوره زمانی 6 ساله بین سال‌های 1397 تا 1402 انتخاب‌شده است. در این پژوهش برای آزمون فرضیات از رگرسیون لجستیک جهت رد یا پذیرش فرضیات، با استفاده از نرم‌افزار Eviews به عمل آمد. نتایج به‌دست‌آمده نشان داد مدیریت سود بر ریسک ورشکستگی شرکت تأثیر مثبت و معنی‌داری دارد. همچنین استراتژی تجاری نیز بر ریسک ورشکستگی شرکت تأثیر مثبت و معنی‌داری دارد. علاوه بر این نتایج نشان داد قدرت مدیرعامل بر ارتباط بین مدیریت سود و ریسک ورشکستگی شرکت تأثیر منفی و معنی‌داری است. قدرت مدیرعامل نیز بر ارتباط بین استراتژی تجاری و ریسک ورشکستگی شرکت تأثیر منفی و معنی‌داری داشت.

https://www.arfr.ir/article_230241_3bb35f431acf6222441e685ed58121ae.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Key Drivers in Visual Accounting: Moving from Numbers to Philosophical Insights into the Future of Finance پیشران‌های کلیدی در حسابداری دیداری: گذر از اعداد به بینش‌های فلسفی در آینده‌ی مالی 287 342 230242 10.22034/arfr.2025.515005.2137 FA امیر حسن معظمی کندی گروه حسابداری، واحد فیروزکوه،دانشگاه آزاد اسلامی، فیروزکوه، ایران 0009-0001-4854-7529 سیده عاطفه حسینی گروه حسابداری، واحد فیروزکوه،دانشگاه آزاد اسلامی، فیروزکوه، ایران 0000-0002-8555-754X کاظم هارونکلایی گروه حسابداری، واحد فیروزکوه،دانشگاه آزاد اسلامی، فیروزکوه، ایران 0000-0002-8692-5252 Journal Article 2025 04 04 Objective: In an era where data has become a global language, visual accounting, as a bridge between the objectivity of numbers and the subjectivity of images, is not only a tool for displaying information, but also a format for redefining the meaning of truth in the financial world, and shows how visual aesthetics can transform the depth of dry accounting concepts into a human and tangible experience. In this regard, this research, with a philosophical perspective on the role of images in representing reality, explores the key drivers in visual accounting. Method: This study is considered exploratory in terms of methodology and mixed in terms of analysis. Due to the lack of a coherent framework for visual accounting, it was conducted from a grounded theory approach with the help of interviews with experts. Then, using Delphi analysis, the reliability of the identified dimensions was analyzed, and finally, in the quantitative part, the key drivers in visual accounting were determined based on a Mi’kmaq analysis. The statistical population of the study included 14 academic experts and accounting professors with professional experience in the field of accounting and financial reporting, as well as members of the Accounting Standards Committee, who were selected based on a purposive sampling method with a snowball approach. Findings:The results of the present study indicated 4 categories (technological developments and digital innovations in accounting, financial transparency and organizational responsibility, development of professional competencies and advanced learning in accounting and strategic management and data-based financial decision-making), 13 core components هدف: در عصری که داده‌ها به زبان جهانی بدل شده‌اند، حسابداری دیداری به مثابه پلی میان عینیت اعداد و ذهنیت تصویر، نه تنها ابزاری برای نمایش اطلاعات، بلکه قالبی برای بازتعریف معنای حقیقت در دنیای مالی است. این پژوهش نشان می‌دهد که چگونه زیبایی‌شناسی بصری می‌تواند عمق مفاهیم خشک حسابداری را به تجربه‌ای انسانی و ملموس تبدیل کند. در این راستا، پژوهش حاضر با نگاهی فلسفی به نقش تصویر در بازنمایی واقعیت، به واکاوی پیشران‌های کلیدی در حسابداری دیداری می‌پردازد. روش: این مطالعه از نظر روش‌شناسی، اکتشافی و به لحاظ تحلیلی، ترکیبی قلمداد می‌شود. به دلیل فقدان چارچوب منسجم در خصوص حسابداری دیداری، از رویکرد نظریه داده‌بنیاد با کمک مصاحبه‌های عمیق با خبرگان استفاده شد. سپس با بهره‌گیری از تحلیل دلفی، پایایی ابعاد شناسایی‌شده مورد بررسی قرار گرفت و در نهایت، در بخش کمی، پیشران‌های کلیدی در حسابداری دیداری با استفاده از تحلیل میک‌مک تعیین شدند. جامعه آماری پژوهش شامل ۱۴ نفر از خبرگان دانشگاهی، اساتید صاحب‌نظر حسابداری و اعضای کمیته تدوین استانداردهای حسابداری بود که بر اساس روش نمونه‌گیری هدفمند با رویکرد گلوله‌برفی انتخاب شدند. یافته ها: نتایج پژوهش نشان‌دهنده شناسایی ۴ مقوله اصلی (تحولات فناورانه و نوآوری‌های دیجیتال در حسابداری، شفافیت مالی و مسئولیت‌پذیری سازمانی، توسعه شایستگی‌های حرفه‌ای و یادگیری پیشرفته در حسابداری، و مدیریت استراتژیک و تصمیم‌گیری مالی مبتنی بر داده)، ۱۳ مؤلفه محوری (مانند مکانیزم‌های مدیریتی، مکانیزم‌های قانونی، کارکردهای محیط اجتماعی، چشم‌اندازهای رفتاری، رعایت آیین رفتار حرفه‌ای در جهت اهداف پایداری، و مهارت‌های تخصصی سازگاری با اهداف پایداری) و ۵۱ مضمون مفهومی بود. نتیجه گیری: یافته‌های

https://www.arfr.ir/article_230242_3f872102d8912418adddc10f8185a0b3.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Factors Affecting the Adoption of Performance Audit in the Public Sector of Iran مولفه‌‌های تاثیرگذار و پذیرش حسابرسی‌عملکرد در بخش عمومی ‌ایران 343 377 230244 10.22034/arfr.2025.530181.2159 FA لیلا زمانی استادیار، گروه حسابداری و حسابرسی، دانشکده مدیریت و علوم مالی، دانشگاه خاتم، تهران ، ایران l.zamani@khatam.ac.ir 0000-0001-5266-0121 Journal Article 2025 06 12 Performance auditing is recognized as a tool to enhance governance, accountability, and transparency in the public sector. Despite its importance, the acceptance and effective implementation of performance auditing in Iran face several challenges. The study aims to identify and evaluate the factors that influence the enhancement of performance audit acceptance in Iran’s public sector. As an applied research study, it adopts a descriptive-survey method. Data were collected through standardized questionnaires and analyzed using statistical methods and SPSS software. The study’s statistical population consisted of auditors, managers, and deputies of the Supreme Audit Court of Iran, with a sample size of 326 participants. The results, based on multivariate linear regression analysis, indicate that increased financial resources, improved auditor competence, and management support have a direct and positive impact on the quality and effectiveness of performance auditing. The findings suggest that providing adequate financial resources, enhancing the professional competence of auditors, and fostering a supportive environment for conducting performance audits can contribute to improved governance, accountability, and transparency in Iran’s public sector. It is recommended that policymakers and public sector managers allocate sufficient financial resources to performance auditing. Moreover, strengthening managerial support, providing auditor training, and recruiting professional and specialized auditors should be prioritized. حسابرسی‌عملکرد به عنوان ابزاری برای ارتقای حکمرانی، پاسخگویی و شفافیت در بخش دولتی شناخته می‌شود. با وجود اهمیت آن، پذیرش و اجرای اثربخش حسابرسی عملکرد در ایران با چالش‌هایی روبرو است. هدف از این پژوهش، شناسایی و سنجش مولفه‌‌های اثرگذار بر ارتقای پذیرش حسابرسی عملکرد در بخش دولتی ایران است. پژوهش حاضر از نوع کاربردی و با روش توصیفی-پیمایشی اجرا شده است. داده‌ها از طریق پرسشنامه‌های استاندارد جمع‌آوری و و با استفاده از روشهای آماری و نرم افزار SPSS تحلیل شدند.. جامعه آماری شامل حسابرسان، مدیران و معاونین دیوان محاسبات کشور بوده و حجم نمونه ۳2۶ نفر تعیین شد. نتایج پژوهش‌براساس‌تحلیل رگرسیون خطی چندمتغیره نشان داد که افزایش منابع مالی، ارتقای صلاحیت حسابرسان و حمایت مدیریت به طور مستقیم و مثبت بر کیفیت و اثربخشی حسابرسی عملکرد تأثیرگذار هستند. یافته‌ها نشان می‌دهند که با فراهم کردن منابع مالی کافی، ارتقای صلاحیت حرفه ای حسابرسان و ایجاد محیط حمایتی برای انجام حسابرسی عملکرد، می‌توان به بهبود حکمرانی‌و‌ارتقای‌پاسخگویی‌و‌شفافیت‌در بخش دولتی ایران کمک کرد.‌پیشنهاد می‌شود سیاست‌گذاران و مدیران بخش دولتی منابع مالی کافی به حسابرسی عملکرد اختصاص دهند. همچنین، ارتقای حمایت‌ مدیریتی، آموزش حسابرسان، جذب حسابرسان حرفه ای و متخصص باید در اولویت قرار گیرد.

https://www.arfr.ir/article_230244_a741c86eb157a1f066273b69e05eeeef.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Factors affecting the use of executive managers and audit committee from the work of the internal audit function عوامل مؤثر بر استفادۀ مدیران اجرایی و اعضای کمیتۀ حسابرسی از کار واحد حسابرسی داخلی 379 414 230245 10.22034/arfr.2025.499194.2111 FA وحید منتی گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران سمانه بابائیان کارشناسی ارشد حسابرسی دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایرانس ارشد حسابداری Journal Article 2025 01 11 Internal audit Function(IAF) as one of the internal mechanisms of corporate governance, can help executive managers and audit committee members in performing their duties. According to the Global Internal Auditing Standards(2024), the audit committee and management are the primary stakeholders of internal auditing. The chief audit executive (CAE) will report functionally to the board/audit committee/supervisory committee and administratively (i.e., day-to-day operations) to the chief executive officer (CEO). Based on past research and professional literature, it is not clear whether the IAF meets the needs of both groups. The purpose of this research is to investigate the factors affecting the use of the IAF’s work by executive managers and audit committee. In this regard, 138 CAEs of listed companies in Tehran Stock Exchange (TSE)& Iran Fara Bourse (IFB) were surveyed in 2021. A questionnaire was used to collect the research data, which was based on the work of Ulrich et al. (2019) and customized according to the conditions of Iran. Finally, the results using multiple linear regression have shown that both executive managers and audit committee mostly use the work of the IAF, which are related to the effectiveness of internal controls and strategic project report. Therefore, given the common interests of the two stakeholder groups, it is suggested that internal audit consider strategic plans and focus on assessing the effectiveness of internal controls, which are its primary responsibilities. واحد حسابرسی داخلی به‌عنوان یکی از سازوکارهای درون‌سازمانی حاکمیت شرکتی می‌تواند به مدیران اجرایی و اعضای کمیتۀ حسابرسی در اجرای وظایفشان کمک کند. طبق استانداردهای جهانی حسابرسی داخلی( 2024 ) کمیته حسابرسی و مدیران از ذینفعان اصلی حسابرسی داخلی هستند. مدیر واحد حسابرسی داخلی ازنظر گزارشگری زیر نظر هیئت‌مدیره یا کمیتۀ حسابرسی و ازنظر اداری زیر نظر مدیرعامل است. بر اساس پژوهش‌های گذشته و ادبیات حرفه‌ای روشن نیست که حسابرسی داخلی نیاز هردو گروه را برآورده می‌کند یا خیر. هدف از انجام این پژوهش، بررسی عوامل مؤثر بر استفادۀ مدیران اجرایی و اعضای کمیتۀ حسابرسی از کار واحد حسابرسی داخلی است. در همین راستا نمونه‌ای مشتمل بر 138 نفر از مدیران حسابرسی داخلی شرکت‌های بورسی و فرابورسی پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران در سال 1400 انتخاب و آزمون شده ‌است. ابزار جمع‌آوری داده در این پژوهش پرسش‌نامه‌ای است که با الگو گرفتن از پرسش‌نامه اولریش و همکاران (2019) و در نظر گرفتن شرایط کشور ایران، طراحی‌شده است. درنهایت نتایج با استفاده از روش رگرسیون خطی چندگانه نشان داد که هم مدیران اجرایی و هم اعضای کمیتۀ حسابرسی از نتایج کار واحد حسابرسی داخلی که مربوط به اثربخشی کنترل‌های داخلی و برنامه‌های راهبردی است، بیشتر استفاده می‌کنند. با توجه به مرز مشترک استفاده دو گروه ذینفع یادشده از خدمات حسابرسی داخلی، پیشنهاد می‌شود حسابرسی داخلی برنامه‌های راهبردی را مدنظر قرار داده و بر ارزیابی اثربخشی کنترل‌های داخلی که وظیفه ذاتی آن است؛ تمرکز کند.

https://www.arfr.ir/article_230245_b3661f794eec9b081de1c50ea14eaf65.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Examining investment frameworks based on debt concentration بررسی چارچوب های سرمایه گذاری مبتنی بر تمرکز بدهی 415 446 230248 10.22034/arfr.2025.507521.2124 FA محسن رشیدی باغی دانشیار گروه حسابداری دانشگاه لرستان 0000-0001-8198-0415 مائده صومی کارشناسی ارشد ، حسابداری، دانشکده مدیریت و اقتصاد دانشگاه لرستان، خرم آباد، ایران وحید خواجویی دانش آموخته کارشناسی ارشد، حسابداری، دانشگاه شهید چمران اهواز ، ایران Journal Article 2025 02 19 Objectives: This research is Examining investment frameworks based on debt concentration. Companies that have a lot of financial constraints have more emphasis on cash flows when making decisions, and the increase in the difference between the cost of domestic and foreign financing increases the sensitivity of investing in domestic cash. Method: For this purpose, the data related to 120 companies accepted in Tehran Stock Exchange for the period of 2015 to 2020 were extracted and the hypotheses of the research were tested using the regression model of composite data using the fixed effect method. Results: The results of the first hypothesis of the research indicate the significant impact of financing restrictions on investment sensitivity to cash flows. Also, the second hypothesis of the research indicates that debt maturity has a significant effect on the sensitivity of investment to cash flows. According to the third hypothesis, debt concentration does not have a significant effect on the sensitivity of investment to cash flows, and finally, the fourth hypothesis, the effect of the number of debts on the sensitivity of investment to cash flows, has been confirmed. The results of this research show that by reducing financing restrictions and short-term maturity of debts, problems related to investment will decrease. Conclusion: Based on the results of the research, it can be stated that the high level of debt concentration reduces the financial constraints and the diverse debt structure can also reduce agency costs. هدف: این پژوهش بررسی چارچوب‌های سرمایه‌گذاری مبتنی بر تمرکز بدهی است. شرکت‌هایی که محدودیت مالی زیاد دارند، در هنگام تصمیم گیری‌های، برجریان‌های نقدی تأکید بیشتری داشته و افزایش اختلاف بین هزینۀ تامین مالی داخلی و خارجی، حساسیت سرمایه گذاری به وجوه نقد داخلی را افزایش می دهد. دسترسی به حجم بیشتر منابع، کاهش هزینه‌های نمایندگی و افزایش قدرت چانه‌زنی برای وام گیرندگان که تمرکز ساختار بدهی را کمتر می‌کنند، باعث کاهش جریان نقدینگی شرکت‌ها شود. روش: به همین منظور، داده‌های مربوط به 120شرکت پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران برای دوره زمانی 1393 تا 1400 استخراج شده و با استفاده ازمدل رگرسیونی داده‌های ترکیبی به روش اثر‌ ثابت، فرضیه‌های پژوهش آزمون شدند. یافته‌ها: نتایج فرضیه اول پژوهش بیانگر معناداری تاثیر محدودیت تامین مالی بر حساسیت سرمایه‌گذاری به جریانات نقدی است. همچنین فرضیه دوم پژوهش نشان‌دهنده این است که سررسید بدهی تاثیر معناداری بر حساسیت سرمایه‌گذاری به جریانات نقدی دارد. طبق فرضیه سوم، تمرکز بدهی تاثیر معناداری بر حساسیت سرمایه گذاری به جریانات نقدی ندارد و در نهایت فرضیه چهارم، تاثیر تعداد بدهی بر حساسیت سرمایه‌گذاری به جریانات نقدی تایید شده است. نتایج این پژوهش بیانگر این است که با کاهش محدودیت‌های تامین مالی و سررسید کوتاه-مدت بدهی‌ها باعث خواهد شد مشکلات مربوط به سرمایه‌گذاری کمتر شود. افزایش محدودیت‌های مالی باعث از دست فرصت‌های سرمایه-گذاری و هزینه‌های نمایندگی می‌شود. نتیجه‌گیری: براساس نتایج پژوهش می‌توان بیان کرد که میزان بالای تمرکز بدهی باعث کاهش محدودیت‌های مالی و ساختار بدهی متنوع می‌تواند هزینه‌های نمایندگی را نیز کاهش دهد.

https://www.arfr.ir/article_230248_00e779b9814bf446f971561696f22440.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 14 1 2025 09 23 Investigating the hybrid approach of feature selection methods with logistic regression and machine learning classification algorithms to improve the accuracy of earnings management prediction بررسی رویکرد ترکیبی روش‌های انتخاب ویژگی‌ با الگوریتم‌های طبقه‌بندی رگرسیون لجستیک و یادگیری ماشین به منظور بهبود دقت پیش‌بینی مدیریت سود 447 497 230249 10.22034/arfr.2025.509803.2129 FA حسن حسنی گروه حسابداری، دانشگاه مازندران، بابلسر، ایران 0009-0006-2651-4490 اسفندیار ملکیان کله بستی گروه حسابداری، دانشگاه مازندران، بابلسر، ایران 0000-0001-7806-1338 یحیی کامیابی گروه حسابداری، دانشگاه مازندران، بابلسر، ایران 0000-0001-6188-7774 Journal Article 2025 03 01 Earnings management forecasting is an integral part of financial-economic analysis that helps shareholders, investors, creditors and outsiders to obtain high quality financial information of the company. The purpose of this research is to investigate and compare the performance of hybrid feature selection methods with classification algorithms of machine learning methods (including decision tree, k-nearest neighbor, deep learning and ensemble method of Adaboost- support vector machine) and logistic regression method to improve the accuracy of earnings management prediction. In this regard, By using feature selection methods based on relief and particle swarm optimization, earnings management prediction was discussed. In this research, 180 companies admitted to the Tehran Stock Exchange were selected as a statistical sample for the years 1389 to 1400. Also, to test the hypotheses, the criteria of average accuracy and type I and type ΙΙ errors were used. The results show that the performance of companies' earnings management forecasting methods based on relief-based feature selection model is better than the feature selection model based on particle swarm optimization. This result was confirmed in all methods of predicting earnings management. Also, the results indicate the superiority of machine learning methods over logistic regression. In addition, the results show that the earnings management prediction model created by combining the relief method and deep learning provides the best prediction performance with an average accuracy of 89.62% پیش‌بینی مدیریت سود بخشی جدایی‌ناپذیر از تحلیل‌های مالی-اقتصادی است که به سهامداران، سرمایه‌گذاران، اعتباردهندگان و افراد بیرونی کمک می‌کند تا کیفیت بالایی از اطلاعات مالی شرکت را کسب کنند. هدف از این پژوهش، بررسی و مقایسه عملکرد ترکیب روش‌های انتخاب ویژگی با الگوریتم‎های طبقه‌بندی روش‌های یادگیری ماشین (از جمله درخت تصمیم، k- نزدیک‌ترین همسایه، یادگیری عمیق و روش‌ تجمیعی آدابوست ماشین بردار پشتیبان) و روش رگرسیون لجستیک به منظور بهبود دقت پیش‌بینی مدیریت سود است. در این راستا، با استفاده از روش‌های‌ انتخاب ویژگی مبتنی بر ریلیف و بهینه سازی ازدحام ذرات به پیش‌بینی مدیریت سود پرداخته شد. در این پژوهش، تعداد 180 شرکت پذیرفته‌شده در بورس تهران به عنوان نمونه آماری برای سال‎های 1389 تا 1400 انتخاب گردید. همچنین برای آزمون فرضیه‌ها از معیارهای میانگین صحت پیش بینی، خطاهای نوع اول و دوم استفاده گردید. نتایج بیانگر آن است که عملکرد روش‌های پیش بینی مدیریت سود شرکت‌ها بر اساس الگوی انتخاب ویژگی مبتنی بر ریلیف نسبت به الگوی‌ انتخاب ویژگی مبتنی بر بهینه سازی ازدحام ذرات از توانایی بهتری برخوردار است. این نتیجه در کلیه روش‌های‌ پیش بینی مدیریت سود شرکت‌ها مورد تایید قرار گرفت. همچنین نتایج حاکی از برتری روش‌های یادگیری ماشین نسبت به رگرسیون لجستیک است. مضافا نتایج نشان می‌دهد مدل پیش بینی مدیریت سود ایجاد شده با ترکیب روش ریلیف و یادگیری عمیق، بهترین عملکرد پیش بینی را با میانگین صحت پیش بینی 89.62% ارائه می‌دهد

https://www.arfr.ir/article_230249_95a81d9525e82b48db4e46deadf3808e.pdf