سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 Designing a Model for Representing Paranoid Reporting and Evaluating Emerging Contexts طراحی الگوی بازنمایی گزارشگری پارانوئید و ارزیابی زمینه‌های پدیدار شده 1 41 252342 10.22034/arfr.2026.516935.2141 FA جهانبخش محمدی گروه حسابداری، واحد شهرکرد، دانشگاه آزاد اسلامی، شهرکرد، ایران 0009-0000-1492-3533 حمید رضا جعفری دهکردی گروه حسابداری، واحد شهرکرد، دانشگاه آزاد اسلامی، شهرکرد، ایران 0000-0001-7780-9076 بهاره بنی طالبی دهکردی گروه حسابداری، واحد شهرکرد، دانشگاه آزاد اسلامی، شهرکرد، ایران Journal Article 2025 04 14 The level of development of theoretical approaches to financial knowledge and reporting is changing rapidly under the influence of increasing social changes that have resulted in the formation of broader expectations of stakeholders' information needs. Paranoid reporting, as one of the phenomena arising from these developments, seeks to represent the level of functional realities without the expedient conservatism of company executives. This study is among the exploratory researches that attempt to represent emerging aspects of paranoid reporting in the form of a theoretical model and, through a matrix basis, to evaluate the central dimensions of this phenomenon in the context of commercial companies. For this reason, from the perspective of the type of data collection, this study is also placed in the category of mixed research. The participants of this study in the qualitative phase are experts with knowledge of the nature of the phenomenon, and in the quantitative phase of the study, a range of financial managers and accounting heads of commercial companies on the stock exchange participated. The results of the study, based on the interview processes, indicate the determination of 293 open codes, 39 conceptual themes, 6 central components, and 3 structural categories. In the quantitative phase of the study, it was also determined that the central component of disclosing areas of risk-taking is considered the most central dimension of the representation of paranoid reporting at the level of commercial companies due to the total matrix scores. سطح توسعه رویکردهای نظری دانش مالی و گزارشگری تحت تأثیر تغییرات فزآینده ی اجتماعی که به شکل‌گیری انتظارات گسترده‌تری از نیازهای اطلاعاتی ذینفعان منتج شده است، به سرعت در حال تغییر می باشد. گزارشگری پارانوئید به عنوان یکی از پدیده های منبعث از این تحولات، به دنبال بازنمایی سطح واقعیت های عملکردی بدون محافظه کاری های مصلحت اندیشانه ی متصدیان شرکت ها می باشد. هدف این مطالعه، طراحی الگوی بازنمایی گزارشگری پارانوئید و ارزیابی زمینه‌های پدیدار شده می باشد. این مطالعه در زمره پژوهش های اکتشافی است که تلاش دارد تا جنبه های نوظهور گزارشگری پارانوئید را در قالب یک الگوی نظری بازنمایی کند و از طریق مبنای ماتریسی، نسبت به ارزیابی ابعاد محوری این پدیده در بستر شرکت های تجاری نماید. به همین دلیل از منظر نوع جمع آوری داده نیز این مطالعه در دسته پژوهش های آمیخته جایگذاری می شود. مشارکت کنندگان این مطالعه را در فاز کیفی، خبرگان دارای شناخت از ماهیت پدیده تشکیل می دهند و در فاز کمّی مطالعه نیز طیفی از مدیران مالی و روسای حسابداری شرکت‌های تجاری در بورس اوراق بهادار اقدام به مشارکت نمودند. نتایج مطالعه براساس طی فرآیندهای مصاحبه حکایت از تعیین 293 کد باز، 39 مضمون مفهومی، 6 مولفه محوری و 3 مقوله سازه ای دارد و در فاز کمی مطالعه نیز مشخص شد، مولفه‌ی محوری افشاء زمینه‌های ریسک‌پذیری به دلیل مجموع امتیازهای ماتریسی، محوری ترین بُعدِ بازنمایی گزارشگری پارائونید در سطح شرکت های تجاری تلقی می شود. https://www.arfr.ir/article_252342_101b25b4394dd625d31c25a6f34703a2.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 Corporate Citizenship Reporting Framework Based on Global Sustainability Standards Requirements چارچوب گزارشگری شهروندی شرکتی مبتنی بر الزامات استانداردهای پایداری جهانی 43 100 252354 10.22034/arfr.2025.531663.2161 FA یاسین فتاحی دانشجوی دکتری حسابداری دانشگاه بین‌المللی امام خمینی (ره). 0000-0002-9231-452X عباسعلی دریائی دانشیار گروه حسابداری، دانشگاه بین‌المللی امام خمینی (ره)، قزوین، ایران 0000-0002-7290-5701 محمد حسین قائمی استاد گروه حسابداری، دانشگاه بین‌المللی امام خمینی (ره)، قزوین، ایران Journal Article 2025 06 28 Corporate citizenship, as a modern concept, elucidates the reciprocal relationships between firms and their stakeholders. This study presents a reporting model for disclosing corporate citizenship behaviors based on the requirements of global sustainability standards. Initially, the research establishes a framework for reporting corporate citizenship behaviors by reviewing global sustainability standards (e.g., GRI, SASB) and analyzing reports from leading global companies available on the SASB website. This framework is delineated in two sections: the responsibilities of firms towards stakeholders and the responsibilities of stakeholders towards firms. Subsequently, the framework was critically assessed through interviews with eight experts, leading to its eventual validation. The findings of this research propose a framework encompassing both the corporate responsibilities towards stakeholders and the stakeholders' responsibilities towards the corporation. These findings indicate that the reciprocal relationship between firms and stakeholders in the realm of corporate citizenship implies that firms must not only consider their own interests but also adequately respond to the needs and expectations of their stakeholders. Given the emerging approach to corporate citizenship, particularly in developed countries, it is anticipated that this new framework can contribute to the development of the corporate citizenship concept and its application in accordance with modern principles within the real-world context and economic environment of Iran. شهروندی شرکتی به عنوان یک مفهوم مدرن، ارتباطات متقابل شرکت با ذینفعان را تبیین می‌کند. پژوهش حاضر برای تبیین این مفهوم، یک چارچوب گزارشگری برای افشای رفتار شهروندی شرکتی مبتنی بر الزامات استانداردهای پایداری جهانی ارائه کرده است. این پژوهش ابتدا از طریق مرور استانداردهای جهانی در زمینه پایداری (ابتکارات گزارشگری جهانی، استانداردهای بین‌المللی گزارشگری پایداری و ...) و تحلیل گزارش‌های شرکت‌های برتر دنیا که در سایت هیئت استانداردهای حسابداری پایداری ارائه شده است، چارچوبی برای گزارش رفتار شهروندی شرکت‌ها در دو بخش مسئولیت شرکت‌ها در برابر ذینفعان و مسئولیت ذینفعان در برابر شرکت‌ها تدوین کرده است. سپس از طریق مصاحبه با خبرگان (8 نفر) این چارچوب مورد نقد و بررسی قرار داده است تا در نهایت مورد تأیید قرار گیرد. یافته‌های این پژوهش چارچوبی ارائه می‌دهد که شامل دو بخشِ مسئولیت‌ شرکت در برابر ذینفعان و مسئولیت ذینفعان در قبال شرکت است. این یافته‌ها نشان می‌دهند که رابطه متقابل میان شرکت‌ها و ذینفعان در زمینه شهروندی شرکتی، به معنای آن است که شرکت‌ها نه‌تنها باید به منافع خود توجه کنند، بلکه باید به نیازها و انتظارات ذینفعان نیز پاسخ دهند. با توجه به رویکرد در حال ظهور مفهوم شهروندی شرکتی به خصوص در کشورهای توسعه یافته، انتظار بر این است این چارچوب جدید بتواند به توسعه مفهوم شهروندی شرکتی و بکارگیری آن طبق مفهوم مدرن در دنیای واقعی و محیط اقتصادی ایران کمک کند https://www.arfr.ir/article_252354_0e195fc83d34b88e9232d0a148a91838.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 Management Learning from the Market and Investment Efficiency: Transitioning from Price Signals to Sustainable Corporate Value Creation یادگیری مدیریت از بازار و کارایی سرمایه‌گذاری: گذر از نشانه‌های قیمتی تا خلق پایدار ارزش شرکت 101 140 252358 10.22034/arfr.2026.557701.2214 FA افسانه دلشاد استادیار مدیریت مالی، گروه مدیریت، اقتصاد و حسابداری، دانشکده علوم انسانی و اجتماعی، دانشگاه گلستان، گرگان، ایران. 0009-0005-2168-1372 محسن لطفی گروه حسابداری، دانشکده مهندسی صنایع و مدیریت، دانشگاه صنعتی شاهرود، شاهرود، ایران. 0000-0003-3015-576X Journal Article 2025 11 05 This study aims to investigate the effect of managerial learning from the market on firm value and the mediating role of investment efficiency in the Iranian capital market. The research sample consists of 127 firms and 2,286 firm-year observations over the period 2008 to 2024. Partial least squares structural equation modeling (PLS-SEM) was employed to test the research hypotheses. The findings reveal that managerial learning from the market has a positive and significant effect on firm value; however, its effect on investment efficiency is not statistically significant, and consequently, the mediating role of investment efficiency is not confirmed. These results indicate that Iranian managers improve investors' perception of firm value by analyzing market feedback. Nevertheless, due to structural limitations of emerging markets such as weak information transparency, exchange rate volatility, and investors' short-term horizons, this learning process does not necessarily lead to improved investment efficiency. In other words, firm value arises more from the market's perception of managerial quality and rationality than from the optimal allocation of capital resources. By emphasizing managerial learning from the market as an independent mechanism for sustainable value creation, this study demonstrates that managers' ability to interpret price signals and align organizational decisions with stakeholder expectations plays a decisive role in value creation for firms operating in emerging markets. پژوهش حاضر با هدف بررسی تأثیر یادگیری مدیریت از بازار بر ارزش شرکت و نقش میانجی کارایی سرمایه‌گذاری در بازار سرمایه ایران انجام شده است. نمونه پژوهش شامل ۱۲۷ شرکت و ۲۲۸۶ مشاهده (سال-شرکت) طی دوره ۱۳۸۶ تا ۱۴۰۳ می‌باشد. برای آزمون فرضیه‌ها از رویکرد مدل‌سازی معادلات ساختاری با روش حداقل مربعات جزئی استفاده گردید. یافته‌ها نشان می‌دهد که یادگیری مدیریت از بازار تأثیر مثبت و معناداری بر ارزش شرکت دارد، اما تأثیر آن بر کارایی سرمایه‌گذاری معنادار نیست و نقش میانجی این متغیر تأیید نمی‌شود. این نتایج بیانگر آن است که مدیران شرکت‌های ایرانی از طریق تحلیل بازخوردهای بازار، ادراک سرمایه‌گذاران از ارزش شرکت را بهبود می‌بخشند، اما به دلیل محدودیت‌های ساختاری بازارهای نوظهور مانند ضعف شفافیت اطلاعاتی، نوسانات ارزی و افق کوتاه‌مدت سرمایه‌گذاران، این یادگیری لزوماً به بهبود کارایی سرمایه‌گذاری منجر نمی‌شود. به عبارت دیگر، ارزش شرکت بیش از آنکه حاصل تخصیص بهینه منابع سرمایه‌ای باشد، برآمده از ادراک بازار نسبت به کیفیت و عقلانیت تصمیمات مدیریتی است. پژوهش حاضر با تأکید بر یادگیری مدیریت از بازار به عنوان سازوکاری مستقل در خلق ارزش پایدار، نشان می‌دهد که توانایی مدیران در تفسیر نشانه‌های قیمتی و همسوسازی تصمیمات با انتظارات ذی‌نفعان، نقشی تعیین‌کننده در ارزش‌آفرینی شرکت‌های فعال در بازارهای نوظهور ایفا می‌کند. https://www.arfr.ir/article_252358_30de677a9cefdd42a0aa74f8496eed4c.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 An Analysis Of The Effects Of IFRS17 Implementation on the Statement of Financial Position, Statement of Financial Performance and Notes to the Financial Statements of Iranian Insurance Companies تجزیه و تحلیل آثار اجرای IFRS17 بر اقلام صورت وضعیت مالی، صورت عملکرد مالی و یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی در شرکت‌های بیمه ایرانی 141 192 252362 10.22034/arfr.2026.580935.2251 FA طوبی حقیقت دکترای حسابداری، دانشگاه الزهرا 0000-0002-2316-7589 مهناز ملانظری گروه حسابداری، دانشکده علوم اجتماعی و اقتصاد، دانشگاه الزهرا(س)، تهران، ایران. علی رحمانی گروه حسابداری، دانشکده علوم اجتماعی و اقتصاد، دانشگاه الزهرا(س)، تهران، ایران. Journal Article 2026 05 21 The present study aims to analyze the effects of implementing IFRS 17 on the items of the statement of financial position, statement of financial performance, and notes to the financial statements of Iranian insurance companies, as well as to examine the cost–benefit implications of implementing this standard. This research adopts a qualitative approach, and its data were collected through a review of relevant literature, examination of International Financial Reporting Standard No. 17, conducting focus group sessions, and carrying out semi-structured interviews with 23 financial managers, experts, and specialists in the insurance industry. Data were analyzed using the thematic content analysis method of Braun and Clarke (2006). By providing a systematic process for transforming raw data into codes, concepts, and major themes, this method enables an in-depth analysis of experts’ perspectives and facilitates the traceability of findings.<br>The findings indicate that the implementation of IFRS 17 results in fundamental changes in the recognition of insurance revenues, measurement of liabilities, management of technical reserves, assessment of onerous contracts, measurement models, and related disclosures, and can enhance the transparency of financial reporting. Although the implementation of the standard requires significant costs in the areas of information systems, training, organizational readiness, and regulatory support during the transition period, in the long run it contributes to improving the quality of financial reporting, increasing users’ confidence, and enhancing the international comparability of financial statements. پژوهش حاضر با هدف تجزیه و تحلیل آثار اجرای IFRS17 بر اقلام صورت وضعیت مالی، صورت عملکرد مالی و یادداشت‌های پیوست صورت‌های مالی در شرکت‌های بیمه ایرانی و نیز تحلیل هزینه–منفعت اجرای این استاندارد انجام شده است. این پژوهش از نظر رویکرد، کیفی است و داده‌های آن از طریق مطالعه منابع معتبر، بررسی استاندارد بین‌المللی گزارشگری مالی شماره 17، برگزاری جلسات گروه‌های کانونی و انجام مصاحبه‌های نیمه‌ساختاریافته با 23 نفر از مدیران مالی، کارشناسان و متخصصان حوزه بیمه گردآوری شده است. برای تحلیل داده‌ها از روش تحلیل محتوای براون و کلارک2 (2006) استفاده شد. این روش با فراهم کردن مسیر نظام‌مند برای تبدیل داده‌های خام به کدها، مفاهیم و تم‌های اصلی، امکان تحلیل عمیق دیدگاه خبرگان و ردیابی یافته‌ها را فراهم می‌کند. یافته‌های پژوهش نشان می‌دهند که، اجرای IFRS17 موجب تغییرات اساسی در شناسایی درآمدهای بیمه‌ای، اندازه‌گیری تعهدات، مدیریت ذخایر فنی، ارزیابی قراردادهای زیان‌بار، مدل‌های اندازه‌گیری و افشاهای مرتبط می‌شود و می‌تواند شفافیت گزارشگری مالی را افزایش دهد. اگرچه اجرای استاندارد مستلزم هزینه‌های قابل توجه در حوزه سیستم‌های اطلاعاتی، آموزش و آماده‌سازی سازمانی و حمایت نهاد ناظر در دوره گذار است، اما در بلندمدت به ارتقای کیفیت گزارشگری، افزایش اعتماد استفاده‌کنندگان و بهبود مقایسه‌پذیری بین‌المللی صورت‌های مالی کمک می‌کند. https://www.arfr.ir/article_252362_3f7b95ab7c8c54cd65b3ff44c0220802.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 Characteristics of Audit Firms and the Readability of Key Audit Matters ویژگی‌های موسسه حسابرسی و خوانایی بند مسائل عمده حسابرسی 193 234 252368 10.22034/arfr.2026.574478.2238 FA محسن ختن لو استادیار، گروه حسابداری، دانشکده علوم اقتصادی و اجتماعی، دانشگاه بوعلی‌سینا، همدان، ایران. 0000-0002-9772-4325 مهدی کاظمی علوم گروه حسابداری، دانشکده علوم اقتصادی و اجتماعی، دانشگاه بوعلی‌سینا، همدان، ایران. 0009-0000-7252-5189 مینا قاسمی کارشناسی ارشد، گروه حسابداری، موسسه آموزش عالی الوند، همدان، ایران. Journal Article 2026 02 07 Since 2023 and in accordance with the new Auditing Standard No. 701, audit reports have included a new section titled Key Audit Matters (KAMs), introduced to enhance transparency in audit reporting. Achieving transparency requires that audit reports be understandable and readable. Therefore, the purpose of this study is to examine the effect of audit firm characteristics on the readability of Key Audit Matters. Data were collected from 230 companies listed on the Tehran Stock Exchange (460 firm‑year observations) during the period 2023–2024. The research hypotheses were tested using panel data analysis. The findings, using the Flesch Readability Index to measure the readability of KAMs, indicate that audit firm size, audit firm tenure, auditor change, and auditor industry specialization have a positive and significant effect on the readability of Key Audit Matters. However, audit report lag, busy season, and gender diversity among audit firm partners have no significant impact. Robustness tests using alternative readability indicators (such as document length and number of pages) confirmed the results. This is particularly important in less developed markets such as Iran, where limited research has been conducted. The study’s theoretical contribution lies in confirming and extending the literature on how audit firm characteristics affect the readability of KAMs, while also providing practical guidance for companies, auditors, and policymakers to improve transparency and financial reporting quality. The use of multiple readability indicators further strengthens the robustness of the findings and enhances their practical applicability. از سال 1401 و بر اساس استاندارد جدید 701 حسابرسیِ ایران، گزارش‌های حسابرسی با اضافه شدن بند مسائل عمده حسابرسی و با هدف بهبود شفافیت توسط حسابرسان تهیه شده است. به منظور دستیابی به شفافیت، قابلیت‌فهم و خوانایی در گزارش‌های حسابرسی حائز اهمیت است. بنابراین هدف این پژوهش بررسی تاثیر ویژگی‌های موسسه حسابرسی بر خوانایی بند مسائل عمده حسابرسی است. داده‌های 230 شرکت پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران (460 مشاهده)، طی دوره زمانی 1401 تا 1402 جمع‌آوری و فرضیه‌های پژوهش با استفاده از داده‌های ترکیبی آزمون شد. یافته‌های پژوهش با استفاده از شاخص فلش جهت سنجش خوانایی مسائل عمده حسابرسی نشان داد؛ اندازه موسسه حسابرسی، دوره تصدی موسسه حسابرسی، تغییر حسابرس و تخصص حسابرس در صنعت تاثیر مثبت و معناداری بر خوانایی مسائل عمده حسابرسی دارند. با این حال تاخیر گزارش حسابرسی، فصل شلوغی موسسه حسابرسی و تنوع جنسیتی شرکای موسسه حسابرسی تاثیر معناداری بر خوانایی مسائل عمده حسابرسی ندارند. آزمون‌های استحکام با استفاده از شاخص‌های مختلف (طول سند، تعداد صفحات) نتایج را تأیید کردند.این پژوهش از نظر نظری، با تأیید و گسترش ادبیات مربوط به تأثیر ویژگی‌های موسسه حسابرسی بر خوانایی مسائل عمده حسابرسی و با ارائه راهنمایی‌هایی برای شرکت‌ها، حسابرسان و سیاست‌گذاران در راستای بهبود شفافیت و کیفیت گزارشگری مالی، ارزشمند است. استفاده از شاخص‌های چندگانه برای سنجش خوانایی نیز استحکام یافته‌ها را تقویت کرده و کاربرد عملی آن‌ها را افزایش داده است. https://www.arfr.ir/article_252368_9c55af2462cbb74f3a649bbc64192a1e.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 The effect of skill, objectivity, independence and work experience on audit quality with emphasis on the role of professional ethics تأثیر مهارت، عینیت، استقلال و تجربه کاری بر کیفیت حسابرسی با تأکید بر نقش اخلاق حرفه‌ ای 235 266 252931 10.22034/arfr.2026.567151.2227 FA رضا جامعی دانشیار گروه حسابداری، دانشکده علوم انسانی و اجتماعی، دانشگاه کردستان، سنندج، ایران. داریوش اخترشناس استادیار گروه حسابداری، دانشکده علوم انسانی و اجتماعی، دانشگاه کردستان، سنندج، ایران. دلنیا نادرپور کارشناس ارشد حسابداری، دانشگاه کردستان، سنندج، ایران. Journal Article 2025 12 18 The aim of this study is to investigate the effect of skill, objectivity, independence and work experience on audit quality with regard to the moderating role of professional ethics. The statistical population of the study is members of practicing certified public accountants, 306 of whom were selected as a statistical sample using the Cochran formula. The information required for the study was obtained using 291 questionnaires. The validity of the questionnaire was confirmed using divergent and convergent validity and its composite reliability was confirmed using Cronbach's alpha. The results of the hypothesis test showed that auditor independence has a positive and significant effect on audit quality. The findings also showed that professional ethics moderates the relationship between skill and work experience on audit quality. In addition, the results showed that skill, objectivity and work experience do not have a significant effect on audit quality and professional ethics does not moderate the relationship between objectivity and independence on audit quality. هدف این پژوهش بررسی تأثیر مهارت، عینیت، استقلال و تجربه‌کاری بر کیفیت حسابرسی با توجه به نقش تعدیل کنندگی اخلاق حرفه‌ای می باشد. جامعه آماری پژوهش اعضای حسابداران رسمی شاغل است که با استفاده از فرمول کوکران 306 نفر به عنوان نمونه آماری انتخاب شدند. اطلاعات مورد نیاز پژوهش با استفاده از 291 پرسشنامه گردآوری شده، به دست آمده است. روایی پرسشنامه با استفاده از روایی واگرا و همگرا و پایایی ترکیبی آن با استفاده از آلفای کرونباخ تأیید شده است. نتایج حاصل از آزمون فرضیه ها نشان داد که استقلال حسابرس تأثیر مثبت و معناداری بر کیفیت حسابرسی دارد. همچنین یافته ها نشان داد که اخلاق حرفه ای رابطه بین مهارت و تجربه کاری بر کیفیت حسابرسی را تعدیل می کند. علاوه بر این نتایج نشان داد که مهارت، عینیت و تجربه کاری تأثیر معناداری بر کیفیت حسابرسی ندارد و اخلاق حرفه ای رابطه بین عینیت و استقلال بر کیفیت حسابرسی را تعدیل نمی کند. https://www.arfr.ir/article_252931_814dc9e8c001b93d6f25a8b4f3f5e40e.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 Designing a Forward-Looking Intellectual Capital Disclosure Model in Annual Reports طراحی الگوی افشای سرمایه فکری ‌‌‌آینده‌نگر در گزارش‌های سالانه 267 320 252935 10.22034/arfr.2026.586030.2257 FA علیرضا سجادیان گروه حسابداری، واحد یزد، دانشگاه آزاد اسلامی، یزد، ایران. اکرم تفتیان گروه حسابداری، واحد یزد، دانشگاه آزاد اسلامی، یزد، ایران. 0000-0001-8627-3461 محمود معین الدین گروه حسابداری، واحد یزد، دانشگاه آزاد اسلامی، یزد، ایران. Journal Article 2026 06 10 The present study aims to develop a model for forward-looking intellectual capital disclosure. This study is an exploratory mixed-methods research, in which the qualitative phase, based on interviews with 17 academic and executive experts, addresses the model of forward-looking intellectual capital disclosure in annual reports. In this regard, following the Attride-Stirling (1998) method, a thematic network consisting of 7 overarching themes (structural capacities and requirements, managerial inclinations and market pressures, forward-looking human capital, forward-looking structural capital, forward-looking relational capital, information standards and uncertainty management, and future returns and performance), 15 organizing themes, and 66 basic themes was identified. In the quantitative phase, the structural validity of this model was examined using confirmatory factor analysis. The results indicated that the factor loadings, composite reliability, and convergent validity of the constructs were confirmed for all components. Furthermore, the model fit indices (including GFI, CFI, NFI, RMSEA, and χ²/df) confirmed a strong fit between the data and the theoretical framework. The findings of this study help companies, by recognizing the components and indicators of forward-looking intellectual capital, provide useful non-financial information to stakeholders and enhance the overall quality of annual reports through improving reporting practices, offering more complete and accurate information to investors, reducing information asymmetry between management and stakeholders, and increasing transparency. پژوهش حاضر با هدف تدوین الگویی برای افشای سرمایه فکری آینده‌نگر انجام شده است. مطالعه حاضر یک پژوهش آمیخته اکتشافی است که در بخش کیفی بر اساس مصاحبه با 17 نفر از خبرگان اجرایی و دانشگاهی، به الگوی افشای سرمایه فکری ‌‌‌آینده‌نگر در گزارش‌های سالانه پرداخته است. در این راستا بر مبنای روش آتراید استرلینگ(1998)، شبکه مضامینی مشتمل بر 7 مضمون فراگیر (ظرفیت‌ها و الزامات ساختاری، تمایلات مدیریتی و فشارهای بازار، سرمایه انسانی آینده‌نگر، سرمایه ساختاری آینده‌نگر، سرمایه رابطه‌ای آینده‌نگر، استانداردهای اطلاعاتی و مدیریت عدم قطعیت، بازدهی و عملکرد آتی)، 15 مضمون سازمان‌دهنده و 66 مضمون پایه، شناسایی گردید. در بخش کمی، با بهره‌گیری از تحلیل عاملی تأییدی، اعتبار ساختاری این الگو بررسی شد. نتایج نشان داد که بارهای عاملی، پایایی مرکب و روایی همگرای سازه‌ها برای تمامی مؤلفه‌ها تأیید شده و شاخص‌های برازش مدل (شامل GFI ، CFI، NFI، RMSEA و Chi2/df ) انطباق قوی داده‌ها با چارچوب نظری را تأیید می‌کنند. نتایج این مطالعه به شرکت‌ها کمک می‌کند تا با شناخت مؤلفه‌ها و شاخص‌های سرمایه فکری ‌‌‌آینده‌نگر، اطلاعات غیرمالی سودمندی در اختیار ذی نفعان قرار دهد و کیفیت کلی گزارشات سالانه را از طریق بهبود شیوه‌های گزارش‌دهی، ارائه اطلاعات کاملتر و دقیقتر به سرمایه‌گذاران کاهش عدم تقارن اطلاعاتی بین مدیریت و ذی‌نفعان، و افزایش شفافیت، بالاتر ببرد. https://www.arfr.ir/article_252935_f72e2e3431ed21d1a79985da0bcea5c7.pdf

سازمان حسابرسی پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی 2345-3125 15 1 2026 08 23 Analyzing the challenges of implementing Accounting Standard No. 35 (Income Tax) and developing a package of practical solutions for its improvement: Thematic Analysis and Fuzzy Delphi Approach واکاوی چالش‌های اجرای استاندارد حسابداری شماره ۳۵ (مالیات بر درآمد) و تدوین بسته راهکارهای کاربردی بهبود آن: رهیافت تحلیل مضمون و دلفی فازی 321 358 252940 10.22034/arfr.2026.594999.2279 FA مرتضی کیایی دانشجوی دکتری حسابداری ،گروه حسابداری،واحد قزوین ،دانشگاه آزاد اسلامی ،قزوین،ایران 0000-0001-8787-201X فرزین رضایی استاد تمام،گروه حسابداری،واحد قزوین،دانشگاه آزاد اسلامی ،قزوین،ایران محمد امین زکی زاده استاد یار ،گروه حسابداری،واحد قزوین،دانشگاه آزاد اسلامی،قزوین،ایران 0009-0003-8638-8578 کیومرث بیگلر استادیار،گروه حسابداری،واحد قزوین،دانشگاه آزاد اسلامی، قزوین،ایران 0000-0002-9444-7086 Journal Article 2026 08 01 Iranian Accounting Standard No. 35, which became mandatory in 2020, was introduced to distinguish financial reporting from tax reporting and to recognize income tax expense on an accrual basis. Nevertheless, professional evidence indicates the continued misalignment between the requirements of this standard and the Direct Taxation Act. Previous studies have predominantly examined this inconsistency through isolated case-based or single-variable analyses and have not provided a comprehensive, validated framework encompassing both implementation challenges and corresponding improvement strategies. Accordingly, this study adopted an exploratory sequential mixed-methods design. Qualitative data were collected through 17 semi-structured interviews with experts and analyzed using Braun and Clarke’s six-phase thematic analysis. The resulting themes were subsequently validated through a two-round Fuzzy Delphi technique. The thematic analysis yielded 204 initial codes, which were organized into seven overarching challenge themes, seven overarching solution themes, and one cross-cutting cluster. Inter-coder agreement reached 0.82, indicating substantial coding reliability. In the Fuzzy Delphi stage, all 14 indicators achieved defuzzified values ranging from 0.738 to 0.898, exceeding the acceptance threshold of 0.70; consequently, no indicator was eliminated. The questionnaire demonstrated satisfactory reliability across the two Delphi rounds, with coefficients of 0.72 and 0.88, respectively, while stopping criteria were confirmed using analysis of variance (ANOVA) and chi-square tests. The findings reveal that a fundamental paradigmatic conflict constitutes the common root of the identified implementation challenges. Therefore, improving the implementation of Accounting Standard No. 35 requires a comprehensive, multilayered, and simultaneous package of institutional, regulatory, educational, and operational interventions. استاندارد حسابداری شماره ۳۵ با هدف تفکیک گزارشگری مالی از گزارشگری مالیاتی و شناخت هزینه مالیات بر مبنای تعهدی، از سال ۱۳۹۹ در ایران لازم‌الاجرا شد؛ با این حال شواهد حرفه‌ای از تداوم ناهمسویی میان الزامات این استاندارد و قانون مالیات‌های مستقیم حکایت دارد. مطالعات پیشین این ناهمسویی را عمدتاً به‌صورت موردی و تک‌متغیره بررسی کرده و الگویی یکپارچه و اعتبارسنجی‌شده از چالش‌های اجرا و راهکارهای متناظر آن ارائه نکرده‌اند. پژوهش حاضر با طرح آمیخته اکتشافی متوالی اجرا شد؛ داده‌های کیفی از ۱۷ مصاحبه نیمه‌ساختاریافته با خبرگان گردآوری و با تحلیل مضمون شش‌مرحله‌ای تحلیل شد و مضامین حاصل با تکنیک دلفی فازی در دو دور اعتبارسنجی گردید. تحلیل مضمون به استخراج ۲۰۴ کد اولیه انجامید که در هفت مضمون اصلی چالش و هفت مضمون اصلی راهکار به‌همراه یک خوشه فرابخشی سازمان یافت؛ ضریب توافق کدگذاران ۸۲/۰ به‌دست آمد. در دلفی فازی، هر ۱۴ شاخص با مقادیر دی‌فازی‌شده ۷۳۸/۰ تا ۸۹۸/۰ از آستانه ۷/۰ فراتر رفتند و هیچ شاخصی حذف نشد. پایایی پرسش‌نامه در دو دور به‌ترتیب ۷۲/۰ و ۸۸/۰ و شرط توقف با آزمون تحلیل واریانس و خی‌دو تأیید شد. یافته‌ها الگویی لایه‌ای و تبیینی را آشکار ساخت که در آن ناهم‌سویی کارکردی دو نظام، منشأ مشترک چالش‌ها است و بهبود اجرا مستلزم بسته راهکاری چندلایه و هم‌زمان است. https://www.arfr.ir/article_252940_fe010a1f397bcaeb8d7bcd9580613808.pdf